( ) 3 «Объединения бизнеса»

Гудвилл возникает только в момент приобретения долей в капитале компании либо в результате слияния компаний однако с точки зрения международных стандартов процесс слияния рассматривается как идентичный покупке. Гудвилл трактуется как внеоборотный актив с неопределенным сроком полезного использования, поскольку он характеризует будущие экономические выгоды, получаемые от активов, которые не могут быть раздельно идентифицированы и признаны в соответствии со стандартами по объединению бизнеса 27, 3 и , и Как правило, в состав гудвилла включаются персонал компании, перспективы рынка, на котором она функционирует, синергетический эффект от объединения бизнеса. Его основными чертами являются: Исходя из вышесказанного гудвилл можно охарактеризовать как инвестицию в ожидании будущих экономических выгод. Данный актив приобретает большое значение, если компания развивается за счет стратегии слияний и поглощений.

4.3. Расчет показателей консолидированной отчетности в соответствии с МСФО

Пример Фирма М приобрела фирму Д за 20 млн руб. Справедливая стоимость чистых активов фирмы на дату приобретения составила 15 млн руб. По состоянию на 31 марта г. Величина накопленной амортизации списывается путем уменьшения гудвилла на эту сумму: Пример По состоянию на 31 марта г.

Объединение бизнеса учитывается с использованием метода покупки. Стоимость приобретения вне зависимости от размера доли меньшинства.

Учебники по экономике 8. Определение деловой репутации и доли меньшинства На практике нередко возникают ситуации, когда цена приобретения бизнеса отличается от доли покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств этого бизнеса. Если это разница положительна, то ее называют гудвилл или деловая репутация.

Гудвилл - это будущие экономические выгоды, возникающие в связи с активами, которые не могут быть идентифицированы и признаны отдельно от других активов или групп активов. Гудвилл признается в качестве актива и первоначально оценивается по фактической стоимости, равной превышению затрат на объединение бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости признанных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Деловая репутация должна учитываться по первоначальной стоимости за минусом накопленных убытков от обесценения. Деловая репутация не амортизируется. Превышение стоимости покупки над ее ценой рассматривается как прибыль отчетного периода. При этом акционеры приобретенной компании разделяются на основных мажоритарных , которые, владея правом на часть чистых активов и прибыли приобретенной компании, не имеют контроля над ней. Доля меньшинства - часть прибыли или убытков и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале этой компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно, через дочерние компании.

Этот принцип предусматривает приоритет отношений экономического контроля содержания над отношениями собственности формой , и поэтому именно млн. Но при этом собственность, контролируемая группой, но принадлежащая миноритарным акционерам дочерней компании млн. Мы видим, что доля меньшинства, представленная в пассиве консолидированного балансового отчета, рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании на долю владения миноритарных акционеров.

Выделение доли меньшинства отдельной статьей происходит и при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Однако в этом отчете доля меньшинства представляет долю в чистом финансовом Балансы компаний «М» и «Д», составленные до приобретения При обратной покупке считается, что затраты на объединение бизнеса несет.

И точно так же не детализирует, в какой именно строке капитала отражать выбытие неконтролирующей доли, оставляя компаниям право определить это самостоятельно. При обсуждении проекта изменений высказались как сторонники, так и противники нового подхода. Сторонники нового подхода соглашались с тем, что неконтролирующие собственники имеют такой же набор рисков и вознаграждений, как и контролирующие собственники различия только в размере доли владения , а значит, и подход к обоим типам собственников должен быть един МСФО 27, Противники нового подхода отмечали, что контролирующая и неконтролирующая доли имеют разные характеристики, а значит, подход не может быть един.

В частности, они указывали на то, что неконтролирующие собственники, как правило, не имеют обязательства покрывать убытки дочерней компании, и логично предположить, что если дочерней компании для продолжения своей деятельности потребуется увеличение капитала для покрытия убытков , то неконтролирующие собственники просто откажутся от своей инвестиции. В то же время у контролирующих собственников имеется подразумеваемое обязательство поддерживать деятельность дочерней компании МСФО 27, 37 .

Согласившись с тем, что неконтролирующие собственники, как правило, не имеют обязательства покрывать убытки дочерней компании, Совет по МСФО указал на то, что и контролирующая доля таких обязательств не несет и в случае необходимости увеличения капитала для покрытия убытков также может отказаться от своей инвестиции МСФО 27, При приобретении дополнительной неконтролирующей доли при уже имеющемся контроле компания фактически получает право на дополнительную часть в прибыли дочерней компании, которым раньше владели неконтролирующие акционеры.

Материнская компания не инвестирует в приобретение активов как это происходит при приобретении контроля , а инвестирует в получение дополнительной прибыли от активов, которые уже контролирует. Соответственно, при приобретении дополнительной неконтролирующей доли никак не затрагивается способность активов приносить прибыль - , что говорит в пользу того, что такая транзакция не должна приводить к изменению гудвилла МСФО 27, Как известно, существует две консолидационные концепции: Согласно концепции предприятия считается, что группа представляет собой единую экономическую единицу и подход к консолидации основывается на учете активов, которые группа контролирует.

Собственники этих активов мажоритарные или миноритарные и их права в данной концепции вторичны.

Учет гудвилла в соответствии с новыми стандартами МСФО И

Определение гудвилла и доли меньшинства. Затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса, представляют собой затраты, которые не были бы понесены, если бы не было сделки по объединению бизнеса, например: В затраты по объединению бизнеса не включаются: В МСФО 3 содержатся указания по определению справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств для обеспечения единообразия подходов компаний при отражении в отчетности операций по объединению бизнеса.

Оценка справедливой стоимости переданных активов, принятых обязательств и переданных долевых инструментов происходит на дату обмена.

МСФО 22 подразделял объединения бизнеса на приобретение (acquisition) и .. 40 МСФО (IFRS) 3 доля меньшинства в приобретаемой организации.

В частности, когда этот процесс состоит из более чем одной обменной операции, стоимость объединения является совокупной стоимостью отдельных операций, рассчитанных на дату их совершения. С принятием нового стандарта изменились учетные подходы к объединению предприятий. Так, объектом рассмотрения МСФО 3 является объединение бизнеса — объединение отдельных предприятий и бизнеса в одну единицу, представляющую отчетность. Таковой может быть отдельное предприятие или группа, в состав которой входят материнское и все его дочерние предприятия.

Эта единица предприятие-покупатель , получающая контроль над одним или несколькими приобретаемыми бизнесами, является результатом практически всех объединений бизнеса. Важным изменением в новых учетных подходах стал отказ от метода объединения интересов и применение метода покупки ко всем объединениям. Из чего следует, что в основе лежит обменная операция и покупателя, и объект покупки следует определять для каждого объединения бизнеса.

Определение покупателя основывается на получении контроля над другими объединяющимися предприятиями или бизнесом. Процесс объединения бизнеса может быть осуществлен посредством одной или нескольких обменных операций, когда, к примеру, имеет место последующее приобретение акций на фондовой бирже. В данном случае речь идет о поэтапном объединении бизнеса, для которого МСФО 3 определены следующие учетные подходы: Целью данной статьи является рассмотрение на конкретном примере учетных подходов к поэтапному объединению бизнеса, составлению консолидированной отчетности в соответствии с МСФО 3.

Когда объединение бизнеса включает более одной обменной операции, например, при последовательном приобретении акций, каждая существенная обменная операция должна быть отражена покупателем отдельно, на основании информации о себестоимости операции или справедливой стоимости на дату каждой обменной операции для определения суммы гудвилла, связанного с этой операцией.

Приобретение компаний

Отметим, что принципы и правила, рекомендованные международными стандартами, позволяют получить наиболее адекватную действительности финансовую информацию о состоянии компании и о финансовых результатах ее деятельности. Введенные в действие на территории Российской Федерации МСФО содержат ряд методик проведения консолидации отчетности группами компаний.

В настоящее время крупные российские компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, формируют консолидированную отчетность группы на основе стандартов МСФО. К стандартам, регулирующим вопросы консолидации, в первую очередь, относятся:

40 МСФО (IFRS) 3 доля меньшинства в приобретаемой организации . объединение бизнеса осуществляется в форме приобретения с.

Стандарт применяется при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия. Стандарт не затрагивает методы учета сделок по объединению бизнеса и их результатов при консолидации, включая гудвилл, возникающий при объединении бизнеса см. В Стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Контроль - право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности. Группа - материнское предприятие и все его дочерние предприятия. Неконтролирующая доля - часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие - предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий. Отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием. Материнское предприятие не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность только в том случае, если: При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

3 «Объединения бизнеса»

В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты объединения бизнеса. Неотъемлемой чертой современной экономики стали многочисленные инвестиции компаний в другие компании путем приобретения акций или долей в уставном капитале.

Почти во всех случаях эти инвестиции не только обеспечивают дополнительный доход, но и позволяют инвестору влиять на деятельность объекта инвестиций. Объединение бизнеса и отражение его в учете и финансовой отчетности производится с применением метода покупки. МСФО 27 определяет порядок составления консолидированной отчетности.

Доля меньшинства - часть прибыли (убытков) и чистых активов с момента объединения бизнеса играет весьма значительную роль, и ( сформированы после приобретения) соответственно.

Общие положения Цель, статус и сфера применения 1. В случае применения организациями МСФО впервые в качестве основы учета, а также в случае внесения изменений в учетную политику организациями, которые уже применяют МСФО, организациям следует использовать условия переходного периода. Настоящие методические рекомендации применяются при определении процедуры подготовки и предоставления финансовой отчетности при объединении бизнеса за исключением случаев, приведенных в следующем параграфе.

Настоящие методические рекомендации не применяются к объединениям бизнеса: Например, объединения, в которых отдельные организации объединены по самостоятельному договору для создания корпорации с двойным листингом двойной регистрацией на рынке ценных бумаг. Определения В рамках настоящих методических рекомендаций определения, указанные в параграфах 7 - 24 используются в значениях, описание которых приведено в этих же параграфах.

Вероятный — скорее возможный, чем невозможный 7.

МСФО и консолидация финансовой отчетности в холдинге

При его применении требуется признание идентифицированных активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения. Как правило, сумма, уплаченная за чистые активы бизнеса в процессе его объединения, не совпадает с суммой приобретаемых чистых активов по их справедливой стоимости на дату приобретения, вследствие чего возникает показатель гудвилла.

Гудвилл — это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.

При приобретении доли меньшинства без изменения контроля разница .. объединению бизнеса неконтролирующая доля может быть оценена по.

Учет таких объединений бизнеса будет рассмотрен отдельно предварительный вариант стандарта уже опубликован для комментариев в апреле г. Таким образом, на сегодняшний день вопросы учета таких объединений бизнеса, в которых контроль приобретается путем заключения договора, без приобретения долей участия в приобретаемом бизнесе, не урегулированы МСФО.

Соответственно, компания, приобретающая контроль, вправе самостоятельно выбрать способ учета такого объединения бизнеса, исходя из требований МСФО 8. Для того чтобы облегчить определение покупателя в сделке по объединению бизнеса, в п. Обычно приведенных выше индикаторов бывает достаточно для определения покупателя, однако возможны ситуации, когда объединяются две или несколько практически равнозначных компаний, и ни одна из них не получает явного преимущества в объединенном бизнесе.

Например, нередко две инвестиционные компании объединяются для того, чтобы привести свой капитал в соответствие с новыми требованиями к достаточности капитала, установленными регулирующим органом. Равнозначные компании могут также объединяться с целью выживания в высококонкурентной среде. В этом случае необходимо рассмотреть все аспекты сделки с целью выявления из объединяющихся компаний той, которая в результате объединения получила наибольшие преимущества в части управления объединенным бизнесом получения выгод от этого управления.

Оценка затрат на приобретение Следующим шагом в учете объединений бизнеса является оценка затрат, которые компания-покупатель понесла в целях получения контроля над другими - приобретаемыми - компаниями. Для компании-покупателя эти затраты представляют собой совокупность: Важным моментом при определении затрат на объединение бизнеса является необходимость определения справедливой стоимости уплаченного возмещения, в том числе выпущенных покупателем собственных акций, которые в условиях российского неактивного рынка нередко не имеют опубликованной рыночной цены либо эта опубликованная цена ненадежна.

Например, цены спроса на акции, объявленные в российской торговой системе без обязательства дилера купить акции по этой цене, могут не отражать реальные рыночные условия.

Тема 1. Объединение бизнеса МСФО ( ) 3

Объединение бизнеса согласно МСФО: Чтобы достичь этой цели, настоящий МСФО устанавливает принципы и требования в отношении того, как приобретатель: Настоящий МСФО не распространяется на: В таких случаях приобретатель должен идентифицировать и признать отдельные идентифицируемые приобретенные активы включая те активы, которые удовлетворяют определению и критериям признания в качестве нематериальных активов согласно МСФО 38"Нематериальные активы" и принятые обязательства.

Стоимость группы должна быть распределена между отдельными идентифицируемыми активами и обязательствами на основе их соответствующих справедливых стоимостей на дату покупки. Такая операция или событие не приводят к возникновению гудвила; объединение организаций или бизнесов, находящихся под общим контролем в пунктах 1 - 4 представлено соответствующее руководство по применению.

Расчет показателей гудвилла и доли меньшинства. при постепенном приобретении долей уставного капитала компании приведен в табл. Согласно п(а) МСФО (IFRS) 3"Объединение бизнеса" величина положительного.

Поэтому вопрос, каким образом учитывать компанию в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности МСФО на момент ее приобретения при подготовке консолидированной отчетности, волнует многих. Данный вопрос затрагивает комплексные методологические аспекты учета, требует наличия необходимой информации, которой, как правило, владеет только руководство компании, а также значительных трудовых и финансовых затрат.

Рассмотрим основные этапы, которые необходимо осуществить для отражения в учете сделок по приобретению бизнеса. Прежде всего необходимо понять, с каким видом операции столкнулась группа: При этом учетную политику необходимо согласовать с консультантами и аудиторами. Определение покупателя и объекта покупки В большинстве случаев покупатель — юридическое лицо, к которому переходит контроль. Контроль — это возможность определять финансовую и операционную политику приобретаемого бизнеса.

Но бывают сделки, когда покупатель не столь очевиден и руководство компании считает, что произошло не приобретение, а слияние. К сожалению, в этом вопросе стандарт достаточно жестко формулирует требование к обязательному определению объекта покупки и покупателя. Считается, что слияний компаний не существует и всегда есть сторона, которая осуществляет контроль, или говорят о совместном контроле в случае формирования совместного предприятия.

Иногда возможна так называемая обратная покупка, при которой, несмотря на то что формально приобретены долевые инструменты компании, исходя из экономической сути сделки она же является покупателем.

Глава 14. Объединения бизнеса

Расчет потребности в тепле Доля меньшинства - часть прибыли убытков и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале этой компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно, через дочерние компании. Таким образом, доля меньшинства, отражаемая в балансе, определяется как доля миноритарных акционеров в чистых активах дочерней компании. Доля меньшинства, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, определяется как доля миноритарных акционеров в чистой прибыли убытках дочернего общества.

Для практического применения уточнение относительно доли меньшинства в приросте капитала с момента объединения бизнеса играет весьма значительную роль, поскольку, во-первых, указывает на необходимость разделять долю меньшинства на первоначальную и последующие части, то есть корректировать ее первоначальную стоимость на сумму изменения капитала, то есть уставного капитала, нераспределенной прибыли и резервов дочернего общества.

Во-вторых, такой порядок определения доли меньшинства может быть применен и для определения доли мажоритарных акционеров в нераспределенной прибыли и резервах группы, а именно путем корректировки резервов материнской компании на ее долю в сумме изменения нераспределенной прибыли и резервов дочерней компании [22, с. Доля меньшинства в балансе отражается в составе капитала отдельно от капитала мажоритарных акционеров акционеров материнской компании ; доля меньшинства в отчете о прибылях и убытках отражается по статье"Прибыль убыток за период, причитающаяся миноритарным акционерам".

Объединение бизнеса состоит в объединении отдельных При приобретении инвестором доли в дочерней компании, составляющей менее %, доля меньшинства (не контролируемых голосующих акций).

Исходя из этого, отражение факта объединения бизнеса в бухгалтерской отчетности согласно МСФО должно осуществляться не только регистрацией приобретения одной компанией материнской, контролирующей других компаний дочерних, контролируемых , но и составлением консолидированной финансовой отчетности группы как единого хозяйствующего субъекта. Составление единой консолидированной финансовой отчетности нескольких компаний предполагает выполнение последовательности определенных действий, которые можно разделить на четыре этапа: Здесь очень важно обратить внимание на специфику регулирования порядка составления консолидированной отчетности до принятия нового стандарта.

Дело в том, что до вступления в силу нового стандарта по консолидации отчетности, остаются действующими нормы МСФО 27"Консолидированная и отдельная финансовая отчетность". Этот стандарт, как следует уже из его названия, определяет порядок составления как консолидированной, так и отдельной финансовой отчетности материнской компании. Отдельная финансовая отчетность составляется материнской компанией в дополнение к консолидированной а также инвестором в ассоциированные и совместно контролируемые компании , в которой инвестиции отражаются на основе участия в капитале, а не на основе полученных финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

При этом порядок составления консолидированной отчетности будет регулироваться исключительно новым стандартом, к содержанию проекта которого мы обращались в предыдущей статье см. Действующие стандарты при трактовке операций объединения бизнеса особое место отводят проблеме идентификации компании-покупателя то есть приобретающей стороны и даты приобретения. Ключевым моментом идентификации признания покупателя является установление возможности говорить о контроле одной компании над другой.

В то же время МСФО 3 отмечено, что в группе объединенных компаний одна компания должна быть выделена как приобретающая сторона, признаками которой выступают передача компанией денежных средств, прочих активов или принятие ею обязательств или выпуск компанией долевых инструментов. Если объединение бизнеса происходит путем обмена долевыми инструментами, то для идентификации покупателя следует принять во внимание существование любых необычных или специфических соглашений о правах голоса, опционов, варрантов или конвертируемых ценных бумаг, состав и полномочия органа управления объединенного предприятия, размер и степень солидарности держателей крупной неконтролирующей доли.

Кроме того, Стандарт подчеркивает, что приобретающей стороной обычно является компания, которая имеет более высокую справедливую стоимость ее чистых активов или показатели выручки, прибыли и т. Датой объединения бизнеса, то есть приобретения другой компании, является дата получения приобретающей стороной контроля над другой компанией. Обычно, но не обязательно, это дата, когда покупатель передает возмещение, тем самым получая власть направлять финансовую и операционную политику другой компании.